2016年注册会计师《审计》章节练习题：第二十二章审计业务对独立性的要求

　　一、单项选择题

　　1、在会计师事务所指派项目组以外的职员向非公众利益实体审计客户提供的下列财务服务中，对独立性产生不利影响的是( )。

　　A.自行编制财务报表

　　B.在客户确定账户分类的基础上记录交易

　　C.将记录的交易过入总分类账

　　D.将客户批准的会计分录过入试算平衡表

　　【答案】A

　　【解析】由审计项目组以外的人员向非公众利益实体审计客户提供编制会计记录和财务报表相关的服务，只要属于日常性和机械性的工作(B、C、D都是，A不是)，则不会损害其独立性。

　　2、下列关于评估服务的说法中，不正确的是( )。

　　A.如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响

　　B.审计客户提供评估服务可能因自身利益产生不利影响

　　C.会计师事务所不得向非公众利益实体提供对被审计财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性的评估服务

　　D.会计师事务所不得向公众利益实体提供对被审计财务报表具有重大影响的评估服务

　　【答案】B

　　【解析】向审计客户提供评估服务可能因自我评价产生不利影响，选项B错误。

　　3、甲会计师事务所自2015年1月3日起对乙公司2014年度财务报表实施审计工作，2015年1月25日出具审计报告，以下针对业务期间说法正确的是( )。

　　A.2015年1月3日至2015年1月25日

　　B.2015年1月1日至2015年1月25日

　　C.2014年1月1日至2014年12月31日

　　D.2014年1月1日至2015年1月25日

　　【答案】A

　　【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。

　　4、甲会计师事务所自2015年1月3日起对乙公司2014年度财务报表实施审计工作，2015年1月25日出具审计报告，注册会计师应当保持独立性的期间是( )。

　　A.2015年1月3日至2015年1月25日

　　B.2015年1月1日至2015年1月25日

　　C.2014年1月1日至2014年12月31日

　　D.2014年1月1日至2015年1月25日

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

　　5、下列各项活动中，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施的是( )。

　　A.会计师事务所帮助审计客户解决税务纠纷

　　B.会计师事务所向审计客户的收费以审计后的营业收入比例计算

　　C.会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务

　　D.对合理安排资本结构提供建议

　　【答案】B

　　【解析】选项B属于或有收费的情形，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施。

　　6、下列经济利益中，不属于被禁止的经济利益的是( )。

　　A.审计项目组成员其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

　　B.审计项目组成员主要近亲属在被审计单位的母公司拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且被审计单位对母公司重要

　　C.为被审计单位提供审阅服务的会计师事务所的管理人员的主要近亲属在被审计单位拥有直接经济利益或重大间接经济利益

　　D.会计师事务所在审计客户的联营企业中拥有重大经济利益，并且审计客户能够对该实体施加重大影响

　　【答案】A

　　【解析】选项A是有防范措施的，并不属于被禁止的经济利益。防范措施主要包括：(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大;(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作;(3)将该成员调离审计项目组。

　　7、下列关系中，不能通过调离项目组成员消除对独立性的不利影响或将其降低至可接受的水平的是( )。

　　A.会计师事务所与被审计单位存在密切的商业关系

　　B.审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响

　　C.审计项目组成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系

　　D.审计项目组成员的主要近亲属处在被审计单位的重要职位

　　【答案】A

　　【解析】选项A，是禁止的商业关系。会计师事务所不得介入此类商业关系;如果存在此类商业关系，应当予以终止。

　　8、ABC会计师事务所拟从四位注册会计师中指派一位担任甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人。下列情况中，不影响注册会计师担任项目合伙人的是(　)。

　　A.A注册会计师的母亲与其分开居住，彼此经济独立，但其母亲拒绝出售持有的甲公司股票

　　B.B注册会计师的祖父是甲公司的总会计师

　　C.C注册会计师的外祖父是甲公司的门卫

　　D.D注册会计师的母亲是甲公司的主管会计

　　【答案】C

　　【解析】C注册会计师的外祖父属于其他近亲属，但其作为门卫的工作与财务报表审计没有关系，不对独立性产生不利影响。

　　9、ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，下列关系中，会导致没有防范措施的是( )。

　　A.审计期间，ABC会计师事务所临时借调非审计项目组成员A注册会计师到甲公司解决账户调节问题，并且甲公司管理层承担管理层职责

　　B.审计项目组成员B注册会计师2013年12月从甲公司财务部跳槽到ABC会计师事务所

　　C.ABC会计师事务所为甲公司提供追索最新文件的服务以支持甲公司秘书职能

　　D.审计项目组外员工C注册会计师担任甲公司的独立董事

　　【答案】D

　　【解析】如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。

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　　二、多项选择题

　　1、以下各项中，可能属于关键审计合伙人的有( )。

　　A.负责对长期资产是否有重大减值的不确定性作出结论的其他审计合伙人

　　B.对审计意见类型提供建议的合伙人

　　C.重要子公司的项目合伙人

　　D.负责对长期资产是否有重大税项的不确定性作出结论的其他审计合伙人

　　【答案】ACD

　　【解析】关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责(选项B错误)对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。

　　2、下列各项中，不应被视为网络的有( )。

　　A.联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法有关的成本

　　B.会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务

　　C.仅在宣传资料中使用同一品牌的联合体

　　D.联合体之间共享客户资源

　　【答案】ABC

　　【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。

　　3、针对贷款和担保，注册会计师以下观点正确的有( )。

　　A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平

　　B.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平

　　C.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响

　　D.如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上选项均正确。

　　4、会计师事务所代行的下列活动中，通常不被视为管理层职责的有( )。

　　A.执行一项已由管理层授权的重要交易

　　B.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期

　　C.向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责

　　D.按照适用的会计准则编制财务报表

　　【答案】BC

　　【解析】选项A的正确表述为“执行一项已由管理层授权的非重要交易”;选项D属于代行管理层职责。

　　5、如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络，以下属于重要专业资源的有()。

　　A.共享审计方法和审计手册

　　B.报告使用同一品牌

　　C.共享客户资源

　　D.共享培训课程

　　【答案】BC

　　【解析】在下列情形中，共享的资源被视为不重要：(1)共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法;(2)共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息;(3)没有一个共有的技术部门。

　　6、下列选项中，属于公众利益实体的有( )。

　　A.上市公司

　　B.大型非上市证券公司

　　C.小型非上市餐饮企业

　　D.大型保险公司

　　【答案】ABD

　　【解析】公众利益实体包括上市公司(选项A正确)和下列实体：(1)法律法规界定的公众利益实体;(2)法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。公众利益实体的定义较广泛，不仅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业(选项B和选项D正确)。

　　7、出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所向公众利益实体审计客户提供递延所得税负债计算服务，需要满足的条件包括( )。

　　A.只有该会计师事务所有服务资源，熟悉客户的情况，能够协助客户及时计算递延所得税负债

　　B.如果限制会计师事务所提供这些服务，将对客户造成严重困难，如导致客户无法向监管机构提供报告

　　C.被审计单位是会计师事务所的商业伙伴

　　D.被审计单位治理层与会计师事务所存在密切的商业关系

　　【答案】AB

　　【解析】如果遇到紧急或极其特殊情况，审计客户无法做出其他安排，经相关监管机构同意，会计师事务所可以在下列情况下，提供本章不允许提供的以编制会计分录为目的的税额计算服务：(1)只有该会计师事务所有服务资源，熟悉客户的情况，能够协助客户及时计算当期所得税或递延所得税负债(或资产);(2)如果限制会计师事务所提供这些服务,将对客户造成严重困难，如导致客户无法向监管机构提供报告。

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