2016年注册会计师《会计》章节练习题：第十八章借款费用

　　一、单项选择题

　　1、2014年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2014累计发生建造支出1800万元。2015年1月1日，该企业又取得一笔一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用。2015年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】2015年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2015年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×3/12×6%=1.5(万元)。

　　2、甲上市公司股东大会于2015年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为(　　)。

　　A.3月5日

　　B.3月15日

　　C.3月16日

　　D.3月31日

　　【答案】C

　　【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到2012年3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

　　3、甲公司2015年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2015年1月1日开工建造，2015年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2015年l2月31日工程尚未完工，2015年年末该在建工程的账面余额为(　　)万元。

　　A.5 452.97

　　B.4 906.21

　　C.4 692.97

　　D.5 600

　　【答案】C

　　【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额=4600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

　　4、2014年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014年12月31日、2015年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暂停施工。

　　厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2016年7月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是(　　)万元。

　　A.187.5

　　B.115.5

　　C.157.17

　　D.53

　　【答案】B

　　【解析】此题专门借款的费用化期间是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9个月。至2015年12月31日，未动用专门借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(万元)。

　　5、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：

　　(1)20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

　　(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元。在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元己存入银行。

　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，6%，3)=0.8396。

　　甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是(　　)。

　　A.120.25万元

　　B.125.19万元

　　C.170.25万元

　　D.175.19万元

　　【答案】B

　　【解析】假定债券的实际利率是i，那么2 919.75=150×(P/A，i，3)+3 000×(P/F，i，3)，计算得知i=6%，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用=2 919.75×6%-50=125.19(万元)。

　　6、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是(　)。

　　A.一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%

　　B.一般借款当期资本化金额164.8万元

　　C.一般借款当期费用化金额24万元

　　D.对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

　　【答案】C

　　【解析】占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数=5500×3/3+4500×2/3=8500(万元)一般借款第三季度的利息费用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(万元)一般借款第三季度的加权平均资本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%一般借款利息资本化金额=8500×1.6%=136(万元)一般借款费用化金额=160-136=24(万元)

　　7、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为(　)。

　　A.340万元

　　B.360万元

　　C.400万元

　　D.420万元

　　【答案】C

　　【解析】一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为(4000×9/12+4000×6/12)×8%=400(万元)。计算式中第一个4000为4月1日支付4000万元，所以占用一般借款的金额为4000万元，占用时间为9个月;7月1日支付8000万元，再次占用一般借款4000万元，占用时间为6个月。

　　8、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为(　)。(计算结果保留两位小数)

　　A.4692.97万元

　　B.4906.21万元

　　C.5452.97万元

　　D.5600万元

　　【答案】A

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　　二、多项选择题

　　1、下列项目中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.因外币借款所发生的汇兑差额

　　B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用

　　C.发行公司债券发生的溢价

　　D.发行公司债券折价的摊销

　　E.发生的权益性融资费用

　　【答案】ABD

　　【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用;对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。

　　2、下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有(　　)。

　　A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

　　B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货

　　C.以经营租赁方式租入的生产设备

　　D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

　　E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备

　　【答案】ABD

　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。

　　3、下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有 (　　)。

　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

　　D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化

　　E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

　　【答案】CE

　　【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化;购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化;购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

　　4、某公司于2×11年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有(　)。

　　A.工程领用企业自产产品

　　B.计提建设工人的职工福利费

　　C.发生的业务招待费支出

　　D.用银行存款购买工程物资

　　【答案】AD

　　5、下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法不正确的有(　)。

　　A.转移非现金资产也属于资产支出已经发生

　　B.借款费用已经发生是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用

　　C.企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，也应该资本化

　　D.借款费用允许开始资本化的时点只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件其中一个即可

　　【答案】BCD

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