2016年注册会计师《审计》章节练习题：第十一章生产与存货循环的审计

　　单项选择题

　　1、A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。假定甲公司2014年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为500万元，2014年度转销500万元。a、b两种产品的详细资料如下：

　　A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是(　　)。

　　A.计提存货跌价准备800万元

　　B.计提存货跌价准备500万元

　　C.计提存货跌价准备350万元

　　D.计提存货跌价准备150万元

　　【答案】D

　　【解析】根据先进先出法，a产品期末余额为1500件，单价1.8元，应计提的存货跌价准备金额=1500×(1.8-1.7)=150(万元)。b产品余额为500×5+2000×4.5=11500(万元)，未减值。因此本期应计提的存货跌价准备为150万元。

　　多项选择题

　　1、下列有关存货监盘的说法，正确的有(　　)。

　　A.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录

　　B.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作

　　C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点

　　D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

　　【答案】AB

　　【解析】选项C不正确，如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘不是要求覆盖所有存放地点，而是重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大可能存在重大错报风险(如存货性质特殊)的存货地点。选项D不正确，如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。

　　生产与存货循环的审计

　　1、注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划。

　　2、存货监盘的主要目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

　　3、在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。

　　对未被纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

　　4、存货监盘结束时的工作包括：

　　(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;

　　(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

　　5、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录，并将盘点数倒挤至资产负债表日，检查记录的准确性。

　　6、如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

　　(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;

　　(2)实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

　　其他审计程序包括：

　　(1)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘;

　　(2)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的恰当性而出具的报告;

　　(3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录;

　　(4)当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。