（三）计算分析题
1.【答案】
（1）6月1日，冲回上月暂估入账的材料
借：原材料 5
贷：应付账款 5
（2）6月3日，收到在途物资
借：原材料 20
贷：在途物资 20
（3）6月8日，购入材料
借：原材料 101
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款 118
（4）6月10日，收回委托加工的包装物
借：周转材料——包装物 4
贷：委托加工物资 4
（5）6月13日，用银行汇票购入材料
借：原材料 20.8
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4
贷：其他货币资金 24.2
借：银行存款 5.8
贷：其他货币资金 5.8
（6）6月18日，收到原暂估入账材料的发票，用商业汇票结算材料款
借：原材料 5
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.85
贷：应付票据 5.85
（7）6月22日，收到预付款购入的材料
借：原材料 4.4
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.68
贷：预付账款 2
银行存款 3.08
（8）6月25日，接受材料捐赠
借：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额）1.7
贷：营业外收入 11.7
（9）6月30日，材料盘盈
借：原材料 1
贷：待处理财产损溢 1
（10）6月30日，结转包装物成本
借：其他业务成本 4
贷：周转材料——包装物 4
（11）6月30日，结转原材料成本
借：生产成本——基本生产成本 80
——辅助生产成本 12
制造费用 2
管理费用 3
贷：原材料 97
2.【答案】　
（1）D
【解析】选项D用于生产有销售合同产品的材料不能以该材料的市场价格为基础，而是应先判断是否应计提减值；如需计提，应以该产品的预计售价为基础。其他选项说法正确。
（2）】A
【解析】库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值：有合同的A产品可变现净值=4500×（1-10%）×8=32400（元），无合同的A产品可变现净值=5000×（1-10%）×2=9000（元），有合同的A产品成本=1600×20×8/10+2000×8=41600（元），无合同的A产品成本=1600×20×2/10+2000×2=10400（元），由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×（1-10%）×8-2000×8=16400（元），有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1600×8/10=25600（元），有合同部分的丁材料需计提跌价准备=25 600-16400=9200（元），无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×（1-10%）×2-2000×2=5000（元），无合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6400（元），无合同部分的丁材料需计提跌价准备=6400-5000=1400（元）；　故丁材料需计提跌价准备共计10600元（9200+1400）。
（3）B
【解析】库存乙商品：有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220（万元），有合同部分的成本=500×40%=200（万元），因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275（万元），无合同部分的成本=500×60%=300（万元），因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（300-275）。
3.【答案】
（1）计算甲商品应提的跌价准备
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 甲商品估计的销售费用及相关税金 = 2 300-60 = 2 240（万元）
因甲商品的账面成本为2 000万元，低于可变现净值，存货跌价准备余额应为零；年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元，故应冲回跌价准备110万元。
（2）计算乙材料应提的跌价准备
乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48（万元）
因乙材料成本为60万元，可变现净值为48万元，应保留存货跌价准备余额12万元；计提跌价准备前，乙材料存货跌价准备的余额为零，故应计提存货跌价准备12万元。
（3）计算丙材料应提的跌价准备
A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）
因A商品的可变现净值735万元高于A商品的成本500万元，丙材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
（4）计算丁材料应提的跌价准备
B商品可变现净值=B商品的估计售价-估计的B商品销售费用及相关税金=730-50=680（万元）
因B商品的可变现净值680万元低于B商品的成本740万元，丁材料应当按照原材料的可变现净值计量，计提跌价准备。
丁材料可变现净值=B商品的估计售价— 将丁材料加工成B商品估计将要发生的成本— 估计的B商品销售费用及相关税金=730-140-50=540（万元）
丁原材料的成本为600万元，可变现净值为540万元，应保留存货跌价准备60万元；年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元，故应补提45万元。
（5）2009年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12+45-110=-53（万元），即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是：
借：存货跌价准备 53
贷：资产减值损失 53
4.【答案】
（1）错误。
原因：甲材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备；当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备，并且材料可变现净值比较，是以加工出的产品售价作为计算可变现净值的基础，不是以材料市价作为计算可变现净值的基础。
产品生产成本=20+10=30（万元）
产品可变现净值=35-3=32（万元）
产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备，
还应转回前期存货跌价准备余额1.5万元。
正确的会计处理：
借：存货跌价准备——A材料 1.5
贷：资产减值损失 1.5
（2）错误。
原因：乙材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备；当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备，并且材料可变现净值比较，是以加工出的产品售价作为计算可变现净值的基础，不是以材料市价作为计算可变现净值的基础。
产品生产成本=40+16=56（万元）
产品可变现净值=60-6=54（万元）
当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备，乙材料可变现净值=60-6-16=38（万元）B材料可变现净值低于成本，应按可变现净值38万元计价，当期应提取存货跌价准备2万元。
正确的会计处理：
借：资产减值损失 2
贷：存货跌价准备——乙材料 2
（3）正确。
原因：丙材料，为待售材料，期末分析是否需要计提存货跌价准备，应以成本与可变现净值比较，而不是成本与市价比较，并考虑前期存货跌价准备余额。
C材料可变现净值=9-0.5=8.5（万元）
C材料可变现净值低于成本，应按可变现净值8.5万元计价，累计应提取存货跌价准备1.5万元，扣除存货跌价准备余额1万元，当期应提取存货跌价准备0.5万元。
（4）正确。
原因：甲产品为有合同待售商品，计算可变现净值时，市价以合同价为基础，并应扣除预计销售税费。
甲产品可变现净值=52-5=47（万元）
甲产品可变现净值低于成本，按可变现净值47万元计价，当期应提取存货跌价准备1万元。
（5）错误。
原因：乙在产品，50%有销售合同，另50%无销售合同，应分开计算。
①有销售合同的乙在产品：
有销售合同的乙在产品可变现净值=50-2-10×50%=43（万元）
有销售合同的乙在产品成本=80×50%=40（万元）
有销售合同的乙在产品，可变现净值高于成本，应按成本40万元计价，当期无需提取存货跌价准备。
②无销售合同的乙在产品：
无销售合同的乙在产品可变现净值=46-2-10×50%=39（万元）
无销售合同的乙在产品成本=80×50%=40（万元）
无销售合同的乙在产品，可变现净值低于成本，应按可变现净值39万元计价，当期应提取存货跌价准备1万元。
正确的会计处理：
借：资产减值损失 1
贷：存货跌价准备——乙在产品 1
5.【答案】单位：万元
1日：盘亏A材料应转出的增值税进项税=1.08 × 17% = 0.1836万元
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1.2636
贷：原材料—A材料 1.08
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 0.1836
5日：发出C材料的实际成本=108 ×（4000÷6000）=72万元
借：委托加工物资 72
贷：原材料—C材料 72
8日：借：在途物资 330
应交税费—应交增值税（进项税额） 56.1
贷：银行存款 386.1
9日：借：在途物资 0.08
贷：库存现金 0.08
12日：借：原材料—A材料 330.08
贷：在途物资 330.08
15日：发出A材料的实际成本=216 + 330.08 ×（2950÷5900）= 381.04万元
发出B材料的实际成本=180 ×（3000÷4500）= 120万元
借：生产成本—基本生产成本 501.04
贷：原材料—A材料 381.04
—B材料 120
16日：应交增值税 = 36×17%= 6.12万元
借：委托加工物资 36
应交税费—应交增值税（进项税额） 6.12
—应交消费税 12
贷：银行存款 54.12
28日：28日：借：委托加工物资 0.372
应交税费—应交增值税（进项税额） 0.028
贷：银行存款 0.4
委托加工B材料的实际成本=72 + 36 + 0.372 = 108.372万元
借：原材料—B材料 108.372
贷：委托加工物资 108.372
31日：借：管理费用 1.2636
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1.2636