2016年注册会计师《会计》章节练习题：第十五章非货币性资产交换

　　一、单项选择题

　　1、20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换入办公设备的入账价值是(　)。

　　A.20.00万元

　　B.24.25万元

　　C.25.00万元

　　D.29.25万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25(万元)。

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为(　)。

　　A.0

　　B.22万元

　　C.65万元

　　D.82万元

　　【答案】D

　　【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。

　　3、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，甲公司以一批存货和一项管理用无形资产交换乙公司的一座办公楼和一台生产用设备。已知甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元(假定等于计税价格)，无形资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。乙公司换出办公楼的账面价值为600万元，税务机关核定的营业税为35万元，生产用设备的账面价值为200万元，公允价值不能可靠计量。甲公司为换入生产用设备发生运杂费2万元，为换入办公楼发生手续费10万元。假设该项交换不具有商业实质，不考虑无形资产和设备的增值税。则甲公司换入办公楼和生产用设备的入账价值分别为(　)。

　　A.760万元，252万元

　　B.610万元，202万元

　　C.661万元，219万元

　　D.632.5万元，209.5万元

　　【答案】C

　　【解析】由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入资产之间进行分摊，因此换入资产应分摊的总成本=300+400×17%+500=868(万元)。所以换入办公楼的入账价值=868×600/(600+200)+10=661(万元);换入设备的入账价值=868×200/(600+200)+2=219(万元)。

　　4、甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，不考虑专利权的相关税费;乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元;乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是(　)。

　　A.0

　　B.99万元

　　C.120万元

　　D.141万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司确认的损益金额=420-300=120(万元)。

　　5、长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元，公允价值分别为200万元和100万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。该公司换入汽车的入账价值为(　)。

　　A.60万元

　　B.100万元

　　C.80万元

　　D.112万元

　　【答案】B

　　【解析】换入资产入账价值总额为300万元，换入各项资产入账价值=换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额=300×100÷(200+100)=100(万元)。

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　　二、多项选择题

　　1、按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A.以应收账款换取土地使用权

　　B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

　　C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据

　　D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

　　【答案】BD

　　【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。

　　2、下列资产中，属于非货币性资产的有(　)。

　　A.预付款项

　　B.固定资产

　　C.可供出售金融资产

　　D.准备持有至到期的债券投资

　　E.应收账款

　　【答案】ABC

　　【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。

　　3、不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有(　)。

　　A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业

　　B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

　　C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产

　　D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换;选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。

　　4、在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有(　)。

　　A.收到的补价

　　B.换入资产的公允价值

　　C.换出资产的公允价值

　　D.换出资产的账面价值

　　【答案】ABC

　　【解析】《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：(1)不发生补价，换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费;(2)发生补价，支付补价方：换出资产公允价值+补价(或换入资产公允价值)+相关税费;收到补价方：换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)+相关税费。

　　5、20×4年6月1日，甲公司将自产的一批存货换入乙公司的一项固定资产和一项无形资产。甲公司换出的存货的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。乙公司换出固定资产的账面原值为800万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，换出的无形资产的账面原值为1000万元，已计提减值准备100万元，由于使用寿命不确定，未计提过摊销。乙公司换出的两项资产的公允价值均不能可靠计量，假设该项交换具有商业实质，增值税已通过银行存款支付，甲公司另向乙公司支付补价200万元，甲公司为换入固定资产支付运杂费10万元。则下列说法正确的有(　)。

　　A.甲公司换入固定资产的入账价值为564万元

　　B.甲公司换入无形资产的入账价值为840万元

　　C.甲公司换入固定资产的入账价值为570万元

　　D.甲公司换入无形资产的入账价值为846万元

　　【答案】BC

　　【解析】甲公司换入资产的总成本=1200+200=1400(万元);固定资产应分摊的金额=1400×(800-200)/(800-200+1000-100)=560(万元)，无形资产应分摊的金额=1400×(1000-100)/(800-200+1000-100)=840(万元)。由于甲公司为换入固定资产支付运杂费10万元，因此固定资产的入账价值=560+10=570(万元)，无形资产的入账价值为840万元。

　　6、甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3 900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2 200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7 500万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3 500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3 800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

　　B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3 800万元

　　C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3 900万元

　　D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3 900万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2 200+(7 500×30%-2 200)+(3 500-400)×30%+650×30%=3 375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650×30%=620(万元)，选项A正确;丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3 800万元入账，选项B正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3 900万元确认营业收入，选项C正确;甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3 900(万元)，选项D正确。

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