2016年注册会计师《会计》章节练习题：第十六章债务重组

　　一、单项选择题

　　1、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为(　)。

　　A.100万元

　　B.181万元

　　C.281万元

　　D.300万元

　　【答案】C

　　【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1 000-(700+119)+(700-600)=281(万元)。

　　2、20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元;用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.确认债务重组收益80万元

　　B.确认商品销售收入90万元

　　C.确认其他综合收益100万元

　　D.确认资产处置利得130万元

　　【答案】A

　　【解析】确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，选项D错误。

　　3、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为(　)。

　　A.15万元

　　B.100万元

　　C.150万元

　　D.200万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万元)。

　　4、甲公司应收乙公司货款2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是(　)。

　　A.79万元

　　B.279万元

　　C.300万元

　　D.600万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(万元)。

　　5、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入(　)。

　　A.营业外收入

　　B.营业外支出

　　C.资本公积

　　D.资产减值损失

　　【答案】A

　　【解析】本题考查知识点：债务转为资本相关处理

　　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　会计分录是：

　　借：应付账款(账面余额)

　　贷：实收资本或股本(面值)

　　资本公积——资本溢价或股本溢价

　　营业外收入——债务重组利得(倒挤)

　　6、甲公司欠乙公司700万元货款，到期日为2×11年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2×11年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以公允价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2×11年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2×11年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为(　)。

　　A.2×11年10月30日

　　B.2×11年11月15日

　　C.2×11年11月20日

　　D.2×11年11月22日

　　【答案】D

　　【解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。如果没有特殊说明办理了有关解除手续，如果是以存货偿债的话，则以存货运抵日为债务重组日;如果是以银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日。

　　7、正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知正保公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。正保公司因该项债务重组确认的债务重组损失为(　)。

　　A.5万元

　　B.55万元

　　C.100万元

　　D.145万元

　　【答案】A

　　【解析】正保公司债务重组损失=585-90-2.2×200-50=5(万元)。会计处理：

　　借：银行存款90

　　可供出售金融资产440

　　坏账准备50

　　营业外支出——债务重组损失5

　　贷：应收账款585

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　　二、多项选择题

　　1、20×1年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于20×1年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。A公司未计提坏账准备，B公司预计很可能盈利。下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有(　)。

　　A.A公司重组债权的入账价值为100万元

　　B.A公司确认的债务重组损失为25万元

　　C.B公司确认的债务重组利得为25万元

　　D.因符合预计负债确认条件，所以B公司应确认预计负债

　　【答案】ABD

　　【解析】对于选项C，B公司应确认的债务重组利得=(125-100)-100×2%×1=23(万元)。

　　2、2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(　)。

　　A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C.以公允价值为90万元的固定资产偿还

　　D.不减免债务，但延期两年偿还，延长期间不加收利息

　　【答案】ABC

　　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。选项D，债权人只是延长了偿债期限，并没有作出让步，不属于债务重组。

　　3、2015年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有(　)。

　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

　　E.以400万元现金偿还

　　【答案】ABE

　　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

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