四、计算题

　　1.某工业企业（增值税一般纳税人），1999年10月购销业务情况如下：

　　（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元；

　　（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元；

　　（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元；

　　（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；

　　（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；

　　（6）期初留抵进项税额0.5万元。

　　要求：

　　计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。

　　答案：

　　（1）当期进项税额=3.91＋（3×7%）＋1.36＋[（42＋2.1）×10%]－（1.36×2）=7.17（万元）

　　（2）当期销项税额=42×17%=7.14（万元）

　　（3）当期应纳税额=7.14＋－7.17－0.5=-0.53（万元）

　　（4）期末留抵进项税额为0.53万元依据：《税法》教材第48—51、55、56页

　　2.建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。

　　要求：

　　请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。

　　答案：

　　（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税=（16000－7000）×3%=270（万元）

　　（2）甲建筑公司应扣缴乙建筑公司建筑业营业税=7000×3%=210（万元）

　　（3）房地产开发公司应缴纳销售不动产营业税=4000×5%=200（万元）

　　（4）甲建筑公司应缴纳销售不动产营业税=2200×5%=110（万元）

　　依据：《税法》教材第144、148、149页。：

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3.某乡镇企业主要生产粮食白酒，1999年度生产经营情况为：

　　（1）取得产品销售收人总额860万元（已扣除了给购货方的回扣20万元）；

　　（2）应扣除产品销售成本540万元；

　　（3）发生产品销售费用80万元（其中含白酒的广告费用10万元）、管理费用120万元。财务费用40万元（其中含逾期归还银行贷款的罚息3万元）；

　　（4）应缴纳的增值税30万元、其他销售税费70万元；

　　（5）营业外支出14万元（其中含通过当地希望工程基金会向某小学捐款10万元、缴纳税收滞纳金4万元）；

　　（6）实发工资总额98万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职1125人，已知该企业人均月计税资标准为600元。

　　要求：

　　请计算该乡镇企业1999年度应缴的企业所得税额。

　　答案：

　　（1）会计利润总额=860－854－80－120－40－70－14=-4（万元）

　　（2）计税工资标准=125×600×12=90（万元）

　　（3）工资费用超标准=98－90=8（万元）

　　（4）工会经费、福利费、教育经费超标准=98×（2%＋14%＋1.5%）－90×（2%＋14＋1.5%）=1.4（万元）

　　（5）调整所得税=-4＋20＋10＋8＋1.4＋10＋4=49.4（万元）

　　（6）准许扣除的公益、救济标准=49.4×3%=1.48（万元）

　　（7）应纳所得额=49.4－1.48=47.92（万元）

　　（8）1999年度应缴企业所得税=47.92×33%×90%=14.23（万元）

　　依据：《税法》教材第168、169、175页。

　　4.进出口公司从A国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币9000万元（包括单独计价井经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外采购代理人支付的买方佣金50万元）。另支付运费180万元，保险费90万元。货物运抵我国口岸后，该公司在未经批准缓税的情况下，于海关填发税款缴纳证的次日起第20天才缴纳税款。假设该货物适用的关税税率为100%，增值税税率为门%，消费税税率为5%.要求：

　　请分别计算该公司应缴的（l）关税，（2）关税滞纳金，（3）消费税，（4）增值税答案：

　　（1）应缴纳的关税①关税完税价格=离岸价－装配调试费用－买方佣金＋运费＋保险费=9000－60－50＋180＋90=9160（万元）

　　②关税=关税完税价格×关税税率=9160×100%=9160（万元）

　　（2）应缴纳的消费税滞纳金滞纳金=应缴关税税款×0.1%×滞纳天数=9160×0.1%×（20-7）=119.08（万元）

　　（3）应缴纳的消费税

　　①组成各市地税价格=（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）

　　　　　　　　　　　=（9160＋9160）/（1－5%）=19284.21（万元）

　　②消费税=组成计税价格×消费税税率=19284.21×5%=964.21（万元）

　　（4）应缴纳的增值税：

　　①组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=9160＋9160＋964.21=19284.21（万元）

　　②增值税=组成计税价格×增值税率=19284.21×17%=3278.32（万元）

　　依据：《税法》教材第86、132、434、444页。：

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五、综合题

　　1.某百货商场（增值税一般纳税人）5月份购销业务如下：

　　（1）代销服装一批，从零售总额中按10%提取的代销手续费为3.6万元；

　　（2）购入副食品一批，货款已付，但尚未验收人库，取得的专用发票上注明价、税款分别为64万元、10.88万元；

　　（3）购入百货类合同规定当月收款50%，余款再分5个月收回；

　　（8）除以上各项业务外，该百货商场本月其他商品零售总额为168万元。申报期内该百货商场计算并申报的本月应纳增值税情况如下：

　　销项税额=3.6×17%＋0.27×136×17%＋4.68／2×2×17%＋168×17% =O.61十6.24十0.8十28.56 =36.21（万元）

　　进项税额=3.26＋10.2＋1.02=14.48（万元）

　　应纳税额=36.21－14.48=21.73（万元）

　　经主管税务机关审核，该百货商场被认为进行了虚假申报，税务机关据此作出了相应的补税等税务处理决定。

　　要求：

　　（1）具体分析该百货商场计算的当月应纳增值税税款是否正确？如有错误，清指出错在何处，并正确计算当月应纳增值税款；

　　（2）构成偷税罪的具体标准是多少，该百货商场是否构成偷税罪；

　　（3）对于主管税务机关的处理决定，该百货商场拟提出行政复议申请和税务行政诉讼，就此案例请回答，应向何处提出复议申请，被申请人是谁，复议机关应在多少日内作出复议决定，可否不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼，为什么？

　　答案：

　　该百货商场计算申报的当月应纳增值税款是错误的。

　　（1）代销服装应视同销售并将其零售价换算为不含税价，计算销项税额；

　　（2）购入副食品货款已付并取得专用发票，其进项税额即可抵扣；

　　（3）购入化妆品货款未全部付清，进项税款不得抵扣，即使未付款的商品已退货，但未正式取得主管税务机关开具的进货退出证明单，取得厂家开具的红字专用发票也属无效；

　　（4）分期付款购入钢琴，在货款未付清之前，不得抵扣进项税；

　　（5）以旧换新销售冰箱，不得扣减旧货物的收购价格（300元），且零售价应换算为不含税销售额计算销项税额；

　　（6）分期收款销售钢琴取得的零售收入，应按不含税价格计算应纳税额；

　　（7）其他商品零售总额应换算为不含税销售额计算销项税额；

　　（8）计算该百货商场当期应纳增值税额：

　　销项税额=3.6／10%／（1＋17%）×17%＋0.3／（1＋17%）×17%×136＋4.68／（1＋17%）×17%×2×50%＋168／（1＋17%）×17% =5.23＋5.93＋0.68＋24.41 =36.25（万元）

　　进项税额=10.88＋3.26=14.14（万元）

　　应纳税额=36.25－14.14=22.11（万元）

　　（9）构成偷税罪的数额标准是：偷税数额占应缴税额的10%以上且超过1万元，该百货商场不构成偷税罪（22.11－21.73=0.38万元）；

　　（10）该百货商场应向其主管税务机关的上一级税务机关提出复议申请；被申请人是其主管税务机关；复议机关应在30日内作出处理决定；该百货商场不可就此案直接向法院提起行政诉讼；因为对征税行为引起的争议，当事人在向法院起诉前，必须先经税务行政复议。

　　依据：《税法》教材第34、45、55、63. 107、477.507、510、512.515页。

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