（三）A注册会计师负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
9.在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（　）。
A.财务报表要素
B.财务报表使用者特别关注的项目
C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求
D.甲公司所处行业和经营环境
参考答案：C
答案解析：教材172页。我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。

10.在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（　）。
A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大
C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质
D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因
参考答案：A
答案解析：教材173页第２自然段，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

11.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（　）。
A.甲公司的存货
B.甲公司的应收账款
C.甲公司的所有者权益
D.甲公司管理层和治理层的薪酬
参考答案：D
答案解析：参考教材P173。在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：
（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）
（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。

12.在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是（　）。
A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报
B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额
C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数
D.可容忍性
参考答案：D
答案解析：参考教材P174。尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差：已经识别的具体错报；推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。
应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。

13.随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（　）。
A.审计的时间预算重新调整
B.约定的审计收费发生变化
C.甲公司及其经营环境发生变化
D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策
参考答案：C
答案解析：参考教材P173。在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。

（四）A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。
A.计价和分摊
B.分类
C.存在
D.完整性
参考答案：C
答案解析：参考教材P388.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。

15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是（）。
A.计价和分摊
B.权利和义务
C.存在
D.完整性
参考答案：A
答案解析：P449。存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。
A.发生
B.完整性
C.截止
D.分类
参考答案：C
答案解析：P383。选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。

（五）A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在与家公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
17.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A主责会计师通常认为不宜沟通的是（）。
A.重要性的具体金额
B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
C.对于审计相关的内部控制采取的方案
D.拟利用内部审计工作的程度
参考答案：A
答案解析：P531。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：
（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。

18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A主责会计师通常认为无需沟通的是（）。
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B.管理层对审计工作施加限制
C.审计项目组修改审计时间预算
D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
参考答案：C
答案解析：P533。审计工作中的重大困难，包括：
（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
（4）无法获取预期的证据；
（5）管理层对注册会计师施加的限制；
（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。

19.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（　）
A.甲公司所在待业的环境发生重大变化
B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
D.管理层的胜任能力
参考答案：D
答案解析：参考教材P528。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。

20.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（　）
A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策
B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
C.注册会计师发现管理层的舞弊行为
D.注册会计师实施的具体审计程序的性质
参考答案：D
答案解析：参考教材P531。注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。
注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。
有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：
（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。
（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。