2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。
资料一：
（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。
资料二：
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
| 20×8年12月31日账龄分析 | ||||||
| 客户类别 | 原币（万元） | 人民币（万元） | 其中： | |||
| 1年以内 | 1-2年 | 2-3年 | 3年以上 | |||
| 国内客户 | 41158 | 28183 | 7434 | 4341 | 1200 | |
| 国外客户 | 美元2 046 | 15345 | 10981 | 2164 | 2200 | 0 |
| 合计 | 56503 | 39164 | 9598 | 6541 | 1200 | |
| 20×7年12月31日账龄分析 | ||||||
| 客户类别 | 原币（万元） | 人民币（万元） | 其中： | |||
| 1年以内 | 1-2年 | 2-3年 | 3年以来 | |||
| 国内客户 | 31982 | 23953 | 4169 | 3860 | 0 | |
| 国外客户 | 美元2 006 | 14046 | 11337 | 2539 | 170 | 0 |
| 合计 | 46028 | 35290 | 6708 | 4030 | 0 | |
资料三：
注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
| 客户编号 | 客户名称 | 甲公司账面金额（原币万元） | 回函金额（原币万元） | 差异金额（原币万元） | 回函方式 | 审计说明 |
| D1 | A公司 | 人民币7616 | 5000 | 2616 | 原件 | （1） |
| D2 | B公司 | 人民币9054 | 6054 | 3000 | 原件 | （2） |
| D3 | C公司 | 人民币7618 | 7618 | 0 | 传真件 | （3） |
| E1 | E公司 | 美元1448 | 未回函 | 不适用 | 未回函 | （4） |
| 审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 | ||||||
| 客户编号 | 客户名称 | 甲公司账面金额（原币万元） | 回函金额（原币万元） | 差异金额（原币万元） | 回函方式 | 审计说明 |
| D1 | A公司 | 人民币7616 | 5000 | 2616 | 原件 | （1） |
| D2 | B公司 | 人民币9054 | 6054 | 3000 | 原件 | （2） |
| D3 | C公司 | 人民币7618 | 7618 | 0 | 传真件 | （3） |
| E1 | E公司 | 美元1448 | 未回函 | 不适用 | 未回函 | （4） |
| 审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 | ||||||
| （2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。（2)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 |
要求：
1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。
答案：
（1）
1、国内顾客：07年1-2年余额小于08年的2-3年余额
2、国外顾客：08年未按12月31日的汇率折算
（2）
| 审计说明序号 | 实施的审计程序及其结论是否存在不当之外（是/否） | 理由 | 改进建议 |
| （1） | 是 | 回函差异不能仅仅询问被审计单位财务经理就得出结论，应该进一步证实 | 注册会计师应检查1月4日收到该笔款项的原始资料并检查09年明细账 |
| （2） | 是 | 应在2009年确认收入 | 调整08年销售收入，并检查客户签字的收获确认单 |
| （3） | 是 | 传真的可靠性不高，需要对方寄原件回来 | 从明细账追查到原始凭证 |
| （4） | 是 | 只需要检查E公司的原始凭证和装船单，不用抽样检查 | 检查E公司的原始凭证和装船单 |
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